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[組圖]出口業務發票應在什麽時候開具?
作者:王術芳    文章來源:摘自《出口退稅365問+》    點擊數:    更新時間:2018-5-7


       根据《中华人民共和国发票管理办法》及《中华人民共和国发票管理办法实施细则》的规定,“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票”。另根据《增值税专用发票使用规定》(国税发2006年第156号)的规定,专票应按下列要求开具:(四)按照增值税纳税义务的发生时间开具。


       因此,发票应在发生了经营业务且达到增值税纳税义务时开具。


       但對于出口企业来说,由于出口发票并未完全统一,加之出口货物劳务等税收政策不同,也会影响到发票的开具时间。


       目前大部分地区對于出口货物劳务及零税率服务,都规定要通过防伪税控开票系统(即增值税发票管理新系统)来开具普通发票,只有个别地区采用自制发票,如北京地区。


       出口货物劳务、零税率服务,根据享受的税收政策不同,发票开具应按如下进行:


1.享受退(免)稅的出口業務

根據國家稅務總局公告2013年第12號的規定:出口企業或其他單位出口並按會計規定做銷售的貨物,須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報


因此對于享受退稅的出口業務,發票應在出口後按企業會計准則或小會計准則規定的收入確認條件確認收入的當月開具出口發票;


2.享受免稅不退稅的出口業務

根據國家稅務總局公告2012年第24號的規定,適用免稅政策的貨物勞務,應在出口或銷售的次月或免稅業務發生的次月辦理免稅申報。


因此對于直接享受免稅政策的業務,出口發票是在出口或業務發生月份開具發票


3.對于出口需要征稅的業務

根據國家稅務總局公告2012年第24號的規定,“適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務,出口企業或其他單位申報繳納增值稅,按內銷貨物繳納增值稅的統一規定執行”


因此應根據增值稅納稅義務發生時點進行開具,即如果哪個月份達到了納稅義務就需要在該月開具。


4.原享受退税、免税后期需要征稅的業務

由于前期已經按退稅或免稅政策開具了發票,在後期達不到退稅條件而需要改爲征稅的業務,不需要重新開具帶稅率的發票(爲了報表申報匹配,也可以沖減原發票再按適用稅率開具新發票)

       在實務中,多數企業是直接按出口月份填開發票,即哪月出口的在哪月開具;對于月底出口的,由于涉及到跨月,出口企業並不能確定當月是不是出口了的,也允許跨月開具;


        另外注意:对于通过增值税发票管理新系统开具普通发票的,实务中应注意尽量开票与增值税申报时间一致,如果在未开具发票就进行增值税申报的,在以后在开具发票时,需要对前期按“未开具发票”申报的销售额进行冲减,会导致比对不符进而需要去税局大厅手工填报;对于自制发票的地区,自制发票对时间上没有要求,因为该发票企业自行打印时间,出口企业可随时开具。